很多企業(yè)為了防止舞弊行為的發(fā)生，會結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計共同構(gòu)建企業(yè)監(jiān)督體系，為財務(wù)安全保駕護(hù)航。

但根據(jù)美國注冊舞弊審查師協(xié)會的報告顯示，審計近乎無用。據(jù)悉，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)舞弊行為的概率為15%，而外部審計為4%。

審計是對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)決策的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

那在實際生活中，為何無法有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為呢？

一、審計無法有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的原因，主要有以下幾個方面：

1、審計師大多是誠信的

在多數(shù)情況下，審計師是遵守規(guī)則、高度忠誠、有道德標(biāo)準(zhǔn)的一類人。因此，他們在進(jìn)行審計的時候，若是發(fā)現(xiàn)了一些漏洞并且得到了關(guān)于異?，F(xiàn)象的文字說明或解釋，在尚未取得外部實質(zhì)性材料或證據(jù)的前提下，會從正面的角度對該異?，F(xiàn)象進(jìn)行解釋。

2、審計本質(zhì)并不是為查找舞弊行為

不同的審計項目，所注重的方向也不同。所以，審計師會更加著眼于“重要性”的角度來看待問題。盡管這是一種，可以有效避免財務(wù)報表中出現(xiàn)錯誤的模式，但是并不適用于探查舞弊行為。

3、抽查樣本并不能代表一切

在資料眾多的情況下，審計師一般是隨機(jī)抽查交易憑證，驗證交易記錄是否正確，內(nèi)部控制是否有效。而且隨機(jī)抽查的交易中，包含舞弊可能性的概率非常小。

4、舞弊者通常很狡猾

審計師在發(fā)現(xiàn)可疑交易之后，舞弊者會通過偽造文件，或是假裝文件放錯了地方，以此解釋，使得審計師相信。

5、舞弊行為表現(xiàn)并不明顯

在常規(guī)審計中，審計師若是發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，只會認(rèn)為這是一個常規(guī)的記賬錯誤行為，并不會深究。

6、審計師的時間和預(yù)算有限

審計師除了查看交易和檢查內(nèi)部控制之外，有時候還會被要求進(jìn)行過度的盡職調(diào)查，提交大量的文件，并對其審計過程進(jìn)行同行審查。在如此緊迫的時間下，就會導(dǎo)致即使發(fā)現(xiàn)公司賬目不太“正確”，卻沒有時間徹底審查。

7、舞弊者通常善于玩弄心計

舞弊者往往善于獲取同事和上司的信任，在企業(yè)中也有一定的地位和人脈。所以審計師很難在短短的審計過程中，接觸到那些被他們刻意掩蓋的真實信息。

二、因此舞弊審計是具有相當(dāng)?shù)睦щy性、復(fù)雜性及風(fēng)險性，所以，舞弊審計對審計人員的要求一般需要包含以下幾個方面：

1、應(yīng)有的職業(yè)審慎性

職業(yè)審慎性是審計人員應(yīng)具備的合理謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。主要包含：1）具有預(yù)防、識別和檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險。2）根據(jù)被審計事項的重要、復(fù)雜性以及審計的成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。3）運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序， 以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。4）如果內(nèi)部審計師確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，應(yīng)及時報告組織 適當(dāng)?shù)墓芾韺?，并提出進(jìn)一步檢查的建議。

2、保持一定的獨立性。

獨立性可使內(nèi)部審計人員出具公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質(zhì)量得以保證的根本前提。實施舞弊審計首先要求內(nèi)部審計人員保持足夠的獨立性。在實際工作中，組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者。因此，在一定程度上可以說，舞弊審計的主要對象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。所以，審計師一定要保持獨立性，才能夠確保該審計報告的客觀性。

3、保持必要的程序性。

在實施常規(guī)審計時，內(nèi)部審計人員必須時刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性，并利用專業(yè)知識和經(jīng)驗，借助于已收集的審計信息，注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種可疑現(xiàn)象。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進(jìn)行調(diào)查的建議時，要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)利機(jī)構(gòu)。在開展舞弊審計調(diào)查時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計工作走入歧途。同時，注意與管理層、法律顧問和其他專家保持行動上的協(xié)調(diào)，以提高審計效率，減少失誤。舞弊審計工作結(jié)束時，應(yīng)提交審計報告，重大的舞弊行為應(yīng)向高級管理層和董事會報告。審計報告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的措施。為了保證舞弊審計結(jié)論的合法性，有關(guān)舞弊情況的報告的草案必須提交法律顧問進(jìn)行審查。為了保證審計的有效性，內(nèi)部審計人員應(yīng)施行后續(xù)審計。

4、具有足夠的專業(yè)熟練性。

審計師只有熟練地運用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會計原則和技術(shù)，才能夠掌握有關(guān)舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)。只有這樣，內(nèi)部審計人員才能提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計的恰當(dāng)性。

（來源：智隆財務(wù)）

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